Порядок уплаты налога на добавленную стоимость в отдельных случаях

Согласно пункта 1 статьи 267 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс) юридические лица, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья, вправе производить уплату налога на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 3 данной статьи.

В соответствии с пунктом 2 данной статьи Налогового кодекса в целях данной статьи к юридическим лицам, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, относятся юридические лица, соответствующие одновременно следующим условиям:

1) не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров, являющихся результатом осуществления следующих видов деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:

производство мяса и мясопродуктов;

переработка и консервирование фруктов и овощей;

производство растительных и животных масел и жиров;

переработка молока и производство сыра;

производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности;

производство готовых кормов для животных;

производство хлеба;

производство детского питания и диетических пищевых продуктов;

производство продуктов крахмало-паточной промышленности;

переработка шкур и шерсти сельскохозяйственных животных.

Определение видов деятельности в целях применения подпункта 1) данного пункта осуществляется в соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования;

2) которые не применяют специальные налоговые режимы, за исключением специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

3) которые не осуществляют деятельность по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

Согласно пункта 3 статьи 267 Налогового кодекса в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, при применении данной статьи:

1) в случае отсутствия сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее - превышение налога на добавленную стоимость) - исчисленная в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 70 процентов;

2) в случае наличия сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом превышения налога на добавленную стоимость - уменьшению на 70 процентов подлежит превышение исчисленной в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, над суммой превышения налога на добавленную стоимость, сложившегося нарастающим итогом на начало отчетного налогового периода.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 267 Налогового кодекса в случае принятия решения о применении данной статьи юридическое лицо, осуществляющее переработку сельскохозяйственного сырья, обязано применять положения данной статьи ко всем налоговым периодам, входящим в календарный год.

Согласно пункта 4 статьи 267 Налогового кодекса производят уплату налога на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 3 данной статьи:

1) юридические лица-производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) по следующим видам деятельности:

производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства;

производству продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного), пчеловодства, аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства;

2) сельскохозяйственные кооперативы по следующим видам деятельности:

реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), произведенной членами данных кооперативов;

переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), произведенной членами данных кооперативов, и реализации продукции, полученной в результате переработки данной продукции.

В соответствии с пунктом 5 статьи 267 Налогового кодекса совокупный годовой доход, применяемый для целей данной статьи, определяется:

1) в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса без учета корректировки совокупного годового дохода, предусмотренной статьей 99 Налогового кодекса;

2) за текущий налоговый период, определяемый в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса.

Согласно пункта 6 статьи 267 Налогового кодекса в случае если по итогам текущего налогового периода, условия, установленные подпунктом 1) пункта 2 данной статьи, не выполнены, налогоплательщик обязан:

1) исчислить налог на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса без применения положения, установленного пунктом 3 данной статьи;

2) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, представить в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса дополнительную налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды, в которых налог на добавленную стоимость подлежит исчислению в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса без применения положения, установленного пунктом 3 данной статьи.

 Согласно Правил составления налоговой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов РК Министра финансов от 25 декабря 2014 года №587 в строке  300.00.029 указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет после вычета строки 300.00.028. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственной продукции и применяющими статью
267 Налогового кодекса, при условии, если сумма строки 300.00.027 I превышает сумму строки 300.00.028. Сумма строки определяется по формуле (300.00.027 I - 300.00.028). Если строка 300.00.028 равна нулевому значению, то в данной строке указывается сумма строки 300.00.027 I. Строка 300.00.029 включает в себя строку 300.00.029 I.

В строке 300.00.029 I указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет с уменьшением на 70  процентов, предусмотренного  статьей 267 Налогового кодекса. Определяется, как произведение строки 300.00.029 и 30 процентов (300.00.029 х 30%).

В строке 300.00.030 указывается сумма уменьшения налога на добавленную стоимость на лицевом счете налогоплательщика в случае, если сумма строки 300.00.027 I превышает сумму строки 300.00.028, в том числе, если строка 300.00.028 равна нулю или не заполнена. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья и применяющими статью 267 Налогового кодекса. Сумма строки определяется как разница строк 300.00.029 и 300.00.029 I.

В строке 300.00.031 указывается сумма превышения налога на добавленную стоимость, переносимая на последующие налоговые периоды. Строка заполняется налогоплательщиками, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья и применяющими статью 267 Налогового кодекса. Строка определяется:

как разница строк 300.00.028 и 300.00.027 I (300.00.028 - 300.00.027 I), в случае если заполнены ненулевым значением строки 300.00.027 I и 300.00.028 и сумма строки 300.00.028 превышает сумму строки 300.00.027 I;

как сумма строк 300.00.028 и 300.00.027 II (300.00.028 + 300.00.027 II), если заполнены ненулевым значением строки 300.00.027 II и 300.00.028. Если строка 300.00.027 II равна нулевому значению, то суммой строки 300.00.031 является сумма строки 300.00.028 или если строка 300.00.028 равна нулевому значению, то суммой строки 300.00.031 является сумма строки 300.00.027 II.

Строка не заполняется в случае, если сумма строки 300.00.027 I превышает сумму строки 300.00.028.

 

     Таким образом, в случае соблюдения вышеуказанных условий налогоплательщик вправе сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии  со статьей 266 Налогового кодекса, уменьшить  на 70 процентов. 

Автор: Главный специалист отдела администрирования косвенных налогов УГД по Наурызбайскому району г.Алматы Бельгибаева А.Т.