Дата письма 28.06.2018

                    По авансовым платежам КПН

Пункт 1 статьи 305 Налогового кодекса определяет обязательства налогоплательщика по исчислению, уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, а также составлению и представлению расчета сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

Пунктом 5 статьи 305 Налогового кодекса предусмотрен порядок исчисления сумм авансовых платежей до декларации и после декларации.

При этом нормы указанного пункта предусматривают порядок исчисления сумм отдельно по:

- авансовым платежам до декларации – подпункты 1) и 2) рассматриваемого пункта,

и

- авансовым платежам после декларации – подпункты 3) и 4) рассматриваемого пункта.

Тем самым, а также поскольку положениями статьи 305 Налогового кодекса не предусмотрен механизм зачета авансовых платежей после декларации в счет уплаты авансовых платежей до декларации, исчисление и уплата данных двух видов авансовых платежей необходимо осуществлять самостоятельно отдельно друг от друга. При этом, авансовые платежи как до декларации, так и после декларации, на основании части первой пункта 3 статьи 306 Налогового кодекса могут быть зачтены только в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за отчетный налоговый период.

В свою очередь, в случаях, определенных в подпунктах 3) и 4) пункта 5 статьи 305 Налогового кодекса, сумма авансовых платежей после декларации исчисляется соответственно:

- в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 302 и статьей 652 Налогового кодекса;

- исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

В этой связи, а также поскольку нормами статьи 302 Налогового кодекса не предусмотрена возможность определения суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период с отрицательным значением (как это регламентировано в отношении, например, совокупного годового дохода с учетом корректировок, вычетов с учетом корректировок), сумма авансовых платежей после декларации может быть исчислена соответственно в сумме с положительным значением или равной нулю.

Дополнительно следует отметить, что исходя из вышеуказанных норм Налогового кодекса положениями пункта 9 Правил составления налоговой отчетности «Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации», и «Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации» (формы 101.01 – 101.02), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166, предусмотрено, что суммы авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах после сдачи декларации, не могут иметь отрицательное значение.

 

Автор: Главный специалист УГД по Турксибскому району Сейдахметов Н.Б