Обороты, облагаемые по нулевой ставке. Налогообложение международных перевозок.

Дата письма 21.11.2017

 

Обороты, облагаемые по нулевой ставке. Налогообложение международных перевозок.

       В соответствии статьи 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

      Согласно пункта 1 статьи 243 Налогового Кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

       1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

       2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте     3) Налогового Кодекса;

       3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;

при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования;

при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования;

       4) копии товаросопроводительных документов.

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

       5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

        В соответствии с пунктом 2 данной статьи в случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории Таможенного союза в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с пунктом 1 данной статьи, а также на основании следующих документов:

       1) копии декларации на товары, в соответствии с которой производится изменение таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на таможенную процедуру экспорта;

       2) копии декларации на товары, оформленной в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории;

       3) копии декларации на товары, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории (переработки товаров для внутреннего потребления), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;

       4) копии декларации на товары, в соответствии с которой производится изменение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления на территории иностранного государства на таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории иностранного государства или таможенную процедуру экспорта.

      Согласно пункта 3 данной статьи декларация на товары в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной данным пунктом, представление документов, установленных подпунктами 2), 3) пункта 1 и 1), 2) пункта 2 данной статьи, не требуется.

       В соответствии с пунктом  1 статьи 244 Налогового Кодекса оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

       1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

       2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

       3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

          Согласно пункта 2 данной статьи, для целей пункта 1 данной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 данной статьи.

        Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров за пределы Республики Казахстан, экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями местом начала международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан.

        Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.

       В соответствии с пунктом 3 данной статьи, для целей данной статьи едиными международными перевозочными документами являются:

       1) при перевозке грузов:

         в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;

         в международном железнодорожном сообщении, в том числе в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении, - накладная единого образца;

         воздушным транспортом - грузовая накладная, выписываемая на бумажном носителе или в форме электронной авианакладной;

        морским транспортом - коносамент или морская накладная;

        транзитом двумя или более видами транспорта (смешанная перевозка) - единая товарно-транспортная накладная (единый коносамент);

        по системе магистральных трубопроводов:

        копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;

        акты выполненных работ, оказанных услуг, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;

       счета-фактуры;

       2) при перевозке пассажиров и багажа:

       автомобильным транспортом:

       при регулярных перевозках - отчет о продаже проездных билетов, проданных в Республике Казахстан, а также расчетные ведомости о пассажирских билетах, составленные автовокзалами (автостанциями) по пути следования;

       при нерегулярных перевозках - список пассажиров;

       железнодорожным транспортом:

       отчет о продаже проездных, перевозочных и почтовых документов, проданных в Республике Казахстан;

       расчетная ведомость о пассажирских билетах, проданных в Республике Казахстан в международном сообщении;

       балансовая ведомость по взаиморасчетам за пассажирские перевозки между железнодорожными администрациями и отчет об оформлении проездных и перевозочных документов;

      воздушным транспортом:

      генеральная декларация;

      пассажирский манифест;

      карго-манифест;

      лоджит (центрально-загрузочный график);

      сводно-загрузочная ведомость (проездной билет и багажная квитанция).

     Согласно пункта 4 статьи 244 Налогового кодекса декларация на товары в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной настоящим пунктом, представление документов, установленных абзацем седьмым подпункта 1) пункта 3 данной статьи, не требуется.

      В соответствии с пунктом 1 и 2 приложения 12 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 31.10.2016 года №579 «Правила составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) (далее – Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация), предназначенной для исчисления сумм налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса и статьями 12, 48, 49, 49-1 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении).

       Декларация состоит из самой декларации (форма 300.00), приложений к ней (формы с 300.01 по 300.12), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

       В разделе «Начисление НДС», в строке 300.00.002 А указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.004 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.010 А приложения 300.06;

      Форма 300.02 – предназначена для детального отражения оборотов по реализации товаров, работ, услуг и импорта, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 33 и пунктом 1 статьи
276-15 Налогового кодекса.

      Приложение 300.02 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 в  строке 12 «Представленные приложения» отмечена ячейка «02».

В разделе «Обороты по реализации, освобожденные от НДС»:

в строке 300.02.001 указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 248-254 Налогового кодекса и соответствующими нормами статьи 49 Закона о введении;

в строке 300.02.002 указывается оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с международными договорами, предусматривающими такое освобождение;

в строке 300.02.003 указываются финансовые операции,  освобождаемые от НДС в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса;

в строке 300.02.004 указываются обороты по реализации
 услуг по ремонту  товара, ввезенного на территорию Республики Казахстан  с территории  государств- членов  Евразийского экономического союза, включая его восстановление, замену составных частей в соответствии с подпунктом
2) пункта 1 статьи 276-15 Налогового кодекса;

в строке 300.02.005 указываются обороты по вознаграждению, выплачиваемого лизингополучателем-налогоплательщиком Республики Казахстан лизингодателю другого государства-члена Евразийского экономического союза по договору лизинга;

в строке 300.02.006 указывается итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, определяемая как сумма строк с 300.02.001 по 300.02.005.

В разделе «Импорт, освобожденный от НДС»:

         в строке 300.02.007 указывается импорт, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя строки 300.02.007 I, 300.02.007 II, 300.02.007 III, 300.02.007 IV, 300.02.007 V;

 в строке 300.02.007 I указывается сумма товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

         в строке 300.02.007 II указывается сумма товаров за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государства, правительств государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

         в строке 300.02.007 III указывается сумма товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан и (или) Таможенного союза в таможенных процедурах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

в строке 300.02.007 IV указывается сумма лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники;

в строке 300.02.007 V указывается прочий импорт, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса и (или) международными договорами;

         в строке 300.02.008 указывается импорт товаров, ввезенных юридическим лицом, его подрядчиками, осуществляющими деятельность в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством Республики Казахстан на реализацию инфраструктурного проекта до 1 января 2009 года;

         в строке 300.02.009 указывается ввоз на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза товаров, импортируемых в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом) согласно подпункту 2) пункта
2 статьи 276-15 Налогового кодекса;

         в строке 300.02.010 указывается импорт товаров в рамках соглашения (контракта) на недропользование, по которому предусмотрена стабильность налогового режима согласно пункту 1 статьи 308-1 Налогового кодекса;

         в строке 300.02.011 указывается итоговая сумма импорта освобожденного от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.007 по 300.02.010.

Сумма строки 300.02.006 переносится в строку 300.00.005.

Сумма строки 300.02.011 переносится в строку 300.00.017.

           Согласно пункта 1 статьи 270 Налогового Кодекса плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено данной статьей.

         Согласно статьи 269 Налогового Кодекса налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового Кодекса сроки уплаты налога на добавленную стоимость, если иное не установлено данной статьей, плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий уплате в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Согласно пунктов 1),2),3) статьи 272 Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее - КоАП)

      1. Непредставление налогоплательщиком в орган государственных доходов налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, - влечет предупреждение.

      2. Деяние, предусмотренное частью первой данной статьи, за исключением деяния, указанного в части третьей данной статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере тридцати, на субъектов среднего предпринимательства - в размере сорока пяти, на субъектов крупного предпринимательства - в размере семидесяти месячных расчетных показателей.

     3. Деяние, предусмотренное частью первой данной статьи, выразившееся в непредставлении в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, отчетности по мониторингу, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влечет штраф на крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, в размере пятисот пятидесяти месячных расчетных показателей.

 

    На основании выше  изложенного, оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Налоговая отчетность по НДС  представляется за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, где налоговым периодом является календарный квартал. При этом срок подлежащий уплате в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. За непредставление налоговой отчетности в установленный срок, влечет административные меры согласно ст. 272 КоАП РК. 

Автор: Главный налоговый инспектор ОАКН по Наурызбайскому району г.Алматы Алдыберген М.Е.