Новые принципы налогового администрирования потребуют формулировок, не допускающих двойных толкований

   19 сентября в алматинской гостинице “Ритц Карлтон” состоялась ежегодная конференция Ассоциации налогоплательщиков. Одной из ее основных тем стало внедрение в Казахстане принципа “превалирования сущности над формой” при проведении налоговых проверок. Внедрение этого принципа, соответствующего основным международным трендам в сфере налогообложения, способно вызвать определенные опасения налогоплательщиков из-за того, что налоговики получат больше возможностей трактовать определенные спорные ситуации в свою пользу. Председатель Управляющего комитета ассоциации налогоплательщиков Жаннат Ертлесова сравнила возможное введение принципа с тем, что происходило в момент введения в Казахстане принципа трансфертного ценообразования. По оценкам г-жи ЕРТЛЕСОВОЙ, ограничения, связанные с трансфертным ценообразованием, вводились в Казахстане достаточно жестко, затем они постепенно смягчались, но ключевым вопросом применительно к нашей реальности является даже не жесткость или мягкость вводимых норм, а ясность и подробность формулировок, не допускающих двойных толкований. То же законодательство о трансфертном ценообразовании совершенствовалось в течение этих лет. Первоначально фактически все трансфертное законодательство сводилось к принципу, что все сделки должны осуществляться по рыночным ценам, при том, что далеко не во всех случаях существовало ясное понимание того, что в том или ином случае рыночная цена и соответствующий инструментарий появлялись постепенно вместе с совершенствованием регулирования. 

    Партнер “Эрнст энд Янг” Константин Юрченко, сделавший сообщение о так называемом GAAR, международной практике введения правил против операций, направленных исключительно на минимизацию налогообложения, то есть как раз недопущения преобладания формы над существом, отметил, что это законодательство вводилось в разных странах в различные периоды времени и, естественно, с разным уровнем детализации. Первой страной, принявшей соответствующее законодательство, была Австралия в 1915 году, а, например, Великобритания - в прошлом году. Страны, накопившие больший опыт применения законодательства, естественно, могут идти по пути введения жесткой регламентации. В момент же введения норм регулирование не должно быть слишком жестким, кроме того, должны быть сделаны исчерпывающие оговорки, что под действие GAAR не попадают, например, ситуации, связанные с налоговыми льготами. Другой эксперт, руководитель департамента природных ресурсов юридической фирмы Grata Алмат Даумов, считает неправильным предлагаемый подход, согласно которому любая сделка может быть объявлена недействительной, если налоговики решат, что “она лишена экономического смысла”. Отсутствие экономического смысла должно быть тщательно расшифровано в законопроектах, поскольку при произвольном толковании к криминалу могут быть отнесены все сделки, приносящие убытки, определенное число которых неизбежно в рыночной экономике. (Г-н ЮРЧЕНКО также поддерживает подход, что “отсутствие экономического смысла” нуждается в конкретизации.) Г-н ДАУМОВ также считает важным, чтобы от принципа превалирования сущности над формой в определенных случаях могли выиграть налогоплательщики, а не сборщики налогов. Несколько успокоительно для аудитории, возможно, прозвучал комментарий г-жи Ертлесовой о том, насколько быстро новый принцип может быть внедрен в казахстанское законодательство. По ее оценкам, потребуется серьезная подготовка и внесение изменений в ряд законодательных актов, что займет примерно пятилетний период. 

Автор:   Николай Дрозд