Налоговые проверки (05.11.2019)

Налоговые проверки

В целях конкретизации видов проверок статья 627 Кодекса разделена на несколько статьей, в результате чего такие проверки, как комплексная, тематическая, встречная и хронометражное обследование изменены на формы. С целью приведения в соответствие с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан виды налоговых проверок определены как выборочная и внеплановая, со значительным сокращением оснований для проведения внеплановых налоговых проверок с 32 до 12 или на 62 %.

В статье 139 для отбора налогоплательщика для проведения проверки законодательно закреплено применение системы управления рисками, с отменой положения о привлечение специалиста со стороны налогоплательщика.

Статья 140 дополнена положением по вопросу направления запросов лицам, которые осуществляли операции с налогоплательщиками, по которым проводятся налоговые проверки. Также, пунктом 6 включена норма, о не включении в проверку налогового периода, по которому проводился аудит по налогам, в проверяемый период. (вводится в действие с 1 января 2020 года.)

В целях прозрачности процедур проведения налоговых проверок статьями 155,156 установлены права и обязанности проверяемого и проверяющего лиц, в целях снижения возникновения споров по процедуре проверки.

В статье 142 расширен перечень тематических проверок с добавлением 6-ти подпунктов, с приостановлением введения в действие подпунктов 15,17 с 1 января 2020 года, а именно:

15) наличия сопроводительных накладных на товары и соответствия наименования, количества (объема) товаров сведениям, указанным в сопроводительных накладных на товары: при перемещении, реализации и (или) отгрузке товаров по территории Республики Казахстан; при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и государств-членов Евразийского экономического союза; при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и государств-членов Евразийского экономического союза;

16) наличия документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в реализацию международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов Евразийского экономического союза и соответствия товаров сведениям, указанным в документах;

17) наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии; 

22) соблюдения порядка выписки счетов-фактур в электронной форме;

23) подтверждения наличия остатков товаров, включенных в перечень товаров, к которым применяются пониженные ставки таможенных пошлин в связи с присоединением Республики Казахстан к Всемирной торговой организации;

24) неисполнения решения в рамках мониторинга крупных налогоплательщиков .

С текущего года тематическая проверка не проводится в случаях определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда и рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки и (или) решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

Новыми пунктами дополнена статья 145, а именно:

- по вопросу не проведения налоговых проверок за ранее проверенный период в период обжалования результатов проверки;

- по вопросу не проведения налоговой проверки за те налоговые периоды, в которых налогоплательщик состоял на горизонтальном мониторинге; (вводится в действие с 1 января 2019 года.)

- по вопросу назначения налоговой проверки за непроверенный налоговый период, в связи с оформлением дополнительного предписания.

Статьей 147 исключены перечень проверок, по которым не направляется или не вручается извещение о проведении налоговой проверки не менее чем за 30 календарных дней до ее начала и вопросов, подлежащих проверке указываемых в предписании.

В статья 148 НК РК в 2018 году изменился перечень причин, по которым налогоплательщик может отказать должностным лицам налоговых органов в доступе на территорию и (или) в помещение налогоплательщика.

Теперь не допускаются к проверке сотрудники налоговых органов, при непредъявлении служебного удостоверения, с подписанием акта о не допуске понятыми лицами. В то же время причиной к не допуску не является тот факт, что сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли.

В статье 149 добавлена норма о том, что налоговая проверка не может быть прекращена в связи с прекращением уголовного дела, а также по налоговому заявлению налогоплательщика. 

Согласно изменениям, внесенным в ст.152 с текущего года, для возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость, помимо указания требования о возврате в декларации по НДС, необходимо также представить налоговое заявление на возврат.

В целях создания благоприятных условий для бизнеса, введена новая статья 150 с положениями о стандартном файле проверки, который вступит в действие с 1 января 2019 года. Внедряется ИС E-аудит (электронный аудит), которая предусматривает, проведение налогового аудита на основе предоставляемого налогоплательщиком стандартного файла аудита (SAF-T), т.е. минимизируется контакт плательщика с проверяющими лицами, сокращаются издержки бизнеса.

Данная система сейчас дорабатывается, и тестируются в узком кругу налогоплательщиков.

Стандартный файл аудита (SAF-T) представляет собой рекомендованный ОЭСР международный стандарт для представления в электронной форме учётных данных организаций налоговым органам, внешним аудиторам и позволяет создавать средствами программного обеспечения налогоплательщика электронный файл, который содержит достоверные данные о транзакциях и операциях из системы учёта, охватывает определённый период времени и легко читается в силу стандартизации его структуры и формата.

Мировой опыт: внедрено в Португалии, Люксембург, Австрии, Франции, Великобритании, Голландии, Японии, Германии, Канаде, Австралии, в качестве Пилотного внедрения Норвегия (изменения в законодательство приняты в августе 2015 года, официальное внедрение с 1 января 2017 года), Польша (публикация первой версии в феврале 2015 года, поэтапное введение требования о представлении SAF-T с июля 2016 года).

Кроме этого, если раньше при ликвидации налогоплательщика одно из обязательных условий было проведение налоговой проверки, то в настоящее время благодаря проводимым реформам в части администрирования, упрощен порядок ликвидации отдельных категорий налогоплательщиков, т.е. налогоплательщики могут прекращать деятельность по результатам заключения частной аудиторской компании. Таким образом, впервые в Казахстане монополия на государственный налоговый аудит уходит в прошлое и данный вид услуги передан в конкурентную среду.

При этом налогоплательщики должны соответствовать следующим условиям:

1. общая сумма совокупного годового дохода должна быть не более 150 000 кратного месячного расчетного показателя (360 750 0000 тенге);

2. наличие аудиторского заключения по налогам, составленное аудиторской организацией не позднее двадцати дней до даты предоставления заявления о прекращении деятельности.

Налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня получения документов обязан осуществить камеральный контроль.

В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля ликвидируемому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, прекращающему деятельность, вручается уведомление об устранении нарушений.

В случае не исполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, налоговым органом проводится документальная проверка.

Наряду с этим, деятельность частной практикой (адвокатов, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, профессиональных медиаторов) будет прекращаться на основе камерального контроля, без проведения налоговой проверки.

Автор: Управление государственных доходов по Наурызбайскому району главный специалист Исабаев Е.С. отдел администрирования индивидуальных предпринимателей