Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям

Дата письма 20.08.2018

Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям

 

Согласно пункта 1 статьи 384 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию:

1) по истечении трех лет с начала налогового периода, на который приходится:

срок исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, если такой срок определен;

день передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, срок исполнения требования по которым не определен;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с данным пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 248 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 384 Налогового кодекса уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ставки налога на добавленную стоимость, действовавшей на дату совершения оборота по реализации.

Согласно пункту 3 данной статьи в случае получения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком налога на добавленную стоимость права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 данной статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата, с применением ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату совершения оборота по реализации.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 15 приложения 23 к Приказу Министра финансов от 12.02.2018 года № 166 «Правила составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» (далее - Правила) в строке 300.00.003 В указываются сумма корректировки НДС за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.005 В. Данная строка может иметь как положительное, так и отрицательное значение.

Согласно пункта 37 главы 8 «Правила» форма 300.06 – «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов, а также суммы НДС, отнесенного в зачет», предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы НДС, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 404 и 405 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 38 данной главы, приложение 300.06 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 в строке 11 «Представленные приложения» отмечена ячейка «06».

В случае если в ином документе, подтверждающем наступление случаев, при которых производится корректировка размера облагаемого оборота, не указана сумма НДС, то данная сумма определяется путем применения ставки налога к сумме корректировки размера облагаемого оборота.

Согласно пункта 39 данной главы в разделе «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота»:

в строке 300.06.001 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота. Данная строка включает в себя строки c 300.06.001 I по 300.06.001V;

в строке 300.06.001 В указывается сумма корректировки НДС по облагаемому обороту;

в строке 300.06.001 I указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится корректировка облагаемого оборота;

в строке 300.06.001 I А указывается сумма корректировки облагаемого оборота, без НДС;

в строке 300.06.001 I В указывается сумма корректировки НДС;

в строке 300.06.001 II указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится корректировка облагаемого оборота;

в строке 300.06.001 II А указывается сумма корректировки облагаемого оборота, без НДС;

в строке 300.06.001 II В указывается сумма корректировки НДС;

в строке 300.06.002 А указывается корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям;

в строке 300.06.002 В указывается сумма корректировки НДС по сомнительным требованиям;

в строке 300.06.003 А указывается сумма корректировки оборота при увеличении размера облагаемого оборота на стоимость оплаты по сомнительным требованиям;

в строке 300.06.003 В указывается сумма корректировки НДС по облагаемому обороту при увеличении размера облагаемого оборота на стоимость оплаты по сомнительным требованиям;

в строке 300.06.004 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.003 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке;

в строке 300.06.004 В указывается итоговая сумма корректировки НДС по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.003 В по облагаемым оборотам;

в строке 300.06.005 А указывается итоговая сумма корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке;

в строке 300.06.006 А указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота. Данная строка включает в себя строки с 300.06.006 I по 300.06.006V;

в строке 300.06.006 I указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится корректировка освобожденного оборота;

в строке 300.06.006 I А указывается сумма корректировки освобожденного оборота;

в строке 300.06.006 II указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится корректировка освобожденного оборота;

в строке 300.06.006 II А указывается сумма корректировки освобожденного оборота.

На основании вышеизложенного, если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию:

1) по истечении трех лет с начала налогового периода, на который приходится:

срок исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, если такой срок определен;

день передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, срок исполнения требования по которым не определен;

2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.

Автор: Управление государственных доходов по Наурызбайскому району г.Алматы главный специалист Аскар А.Б.