Корпоративный подоходный налог с доходов нерезидентов: порядок удержания и обязанности налоговых агентов

Дата письма 22.10.2026

Корпоративный подоходный налог с доходов нерезидентов: порядок удержания и обязанности налоговых агентов

Развитие международного сотрудничества и торговли приводит к тому, что казахстанские организации и индивидуальные предприниматели всё чаще заключают договоры с иностранными партнерами: приобретают услуги, выплачивают дивиденды, вознаграждения по займам, платят за использование программного обеспечения и иных прав. Если иностранная компания получает доход из источников в Республике Казахстан, этот доход подлежит налогообложению в Казахстане. Правильное исчисление, удержание и своевременная уплата налога при таких выплатах – обязанность казахстанского плательщика, а ошибки в этом вопросе нередко становятся причиной доначислений и штрафных санкций.

С 1 января 2026 года налоговые правоотношения регулируются новым Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс). В статье рассмотрены основные правила налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов корпоративным подоходным налогом (далее – КПН), удерживаемым у источника выплаты.

1. Кто такой нерезидент и какие доходы облагаются налогом

Нерезидентом признается юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства. Нерезиденты обязаны уплачивать налоги с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан. Перечень таких доходов определен статьей 679 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

– доходы от оказания услуг и выполнения работ на территории Казахстана;

– дивиденды и вознаграждения (проценты) по займам и ценным бумагам;

– роялти, то есть плата за использование прав на объекты интеллектуальной собственности;

– доходы от аренды имущества, находящегося в Казахстане;

– доходы от прироста стоимости (например, при продаже имущества или долей участия в казахстанских организациях);

– отдельные доходы от услуг, оказанных за пределами Казахстана, в том числе консультационных, аудиторских, юридических, маркетинговых и управленческих.

Одновременно Налоговый кодекс предусматривает исключения: отдельные виды доходов не признаются доходом нерезидента из источников в Казахстане либо освобождены от налогообложения (статьи 680 и 681). Поэтому каждую выплату необходимо анализировать отдельно – по существу операции и условиям договора, а не только по его названию.

2. Нерезидент с постоянным учреждением и без него

Порядок налогообложения зависит от того, осуществляет ли нерезидент деятельность в Казахстане через постоянное учреждение.

Нерезидент без постоянного учреждения. Его доходы из источников в Казахстане облагаются КПН у источника выплаты, без осуществления вычетов. Налог удерживает и перечисляет в бюджет казахстанский налоговый агент – организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход. Сам нерезидент в этом случае декларацию по доходам, с которых налог удержан, не представляет.

Нерезидент с постоянным учреждением. Доходы, относящиеся к деятельности постоянного учреждения, облагаются по общим правилам КПН. Постоянное учреждение самостоятельно исчисляет налог, представляет декларацию по корпоративному подоходному налогу и уплачивает налог в бюджет; кроме того, Налоговый кодекс предусматривает налогообложение чистого дохода постоянного учреждения.

Таким образом, перед каждой выплатой налоговому агенту важно установить, ведет ли иностранный контрагент деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, и располагать документами, подтверждающими этот статус.

3. Ставки налога у источника выплаты

Ставки налога, удерживаемого у источника выплаты, установлены статьей 682 Налогового кодекса. По общему правилу доходы нерезидента облагаются по ставке 20%. Для дивидендов предусмотрена ставка 15%, для доходов от международных перевозок – пониженная ставка 5%. Для отдельных видов доходов (например, вознаграждений по займам, дивидендов отдельным категориям получателей) Налоговый кодекс устанавливает иные ставки и условия.

В связи с этим, прежде чем определить ставку, необходимо правильно квалифицировать доход, внимательно изучив договор, акт выполненных работ (оказанных услуг) и иные документы, а при необходимости сверить применяемую ставку с действующей редакцией статьи 682 Налогового кодекса.

4. Сроки удержания, уплаты и представления отчетности

Налоговый агент обязан соблюдать следующий порядок:

– налог удерживается не позднее дня выплаты дохода нерезиденту. Если доход начислен, но не выплачен и отнесен на вычеты, налог удерживается не позднее срока представления декларации по КПН (статья 683);

– удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором произведена выплата. Для начисленных, но не выплаченных доходов, отнесенных на вычеты, установлен иной срок – не позднее 10 календарных дней после срока представления декларации по КПН (статья 684);

– отчетность представляется по форме 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента». За первый, второй и третий кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, за четвертый квартал – не позднее 31 марта следующего года (статья 685).

Нарушение сроков удержания и уплаты налога влечет для налогового агента пени и ответственность, предусмотренные законодательством, поэтому рекомендуется заранее планировать выплаты нерезидентам и контролировать календарь налоговых обязательств.

5. Применение международных договоров

Между Республикой Казахстан и многими государствами действуют международные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения. Они могут предусматривать освобождение от налога в Казахстане или применение пониженной ставки. Чтобы применить такие нормы, необходимо соблюдать порядок и условия, установленные Налоговым кодексом: договор должен быть ратифицирован Республикой Казахстан, а нерезидент должен подтвердить свою налоговую резидентность в соответствующем государстве официальным документом, выданным компетентным органом этого государства. Для дивидендов, вознаграждений и роялти дополнительно имеет значение, что доход не связан с постоянным учреждением в Казахстане, а получатель является фактическим владельцем дохода.

Налоговый агент, не располагающий подтверждающими документами на момент выплаты, не вправе самостоятельно применять льготные условия и обязан удержать налог в общем порядке.

6. Налог на добавленную стоимость при приобретении услуг у нерезидента

При приобретении у нерезидента услуг (работ), местом реализации которых признается Республика Казахстан, необходимо учитывать и обязанности по налогу на добавленную стоимость. Если нерезидент не состоит на регистрационном учете по НДС в Казахстане, налог исчисляет и уплачивает в бюджет казахстанский заказчик – налоговый агент. Эти обязанности возникают дополнительно к обязанностям по КПН, и о них также нельзя забывать при оформлении договоров с иностранными партнерами.

7. Практические рекомендации налоговым агентам

– до заключения договора определить статус контрагента (резидент или нерезидент) и наличие постоянного учреждения в Казахстане;

– правильно квалифицировать вид дохода и определить применимую ставку налога;

– при желании применить международный договор – заблаговременно получить документ, подтверждающий налоговую резидентность контрагента;

– удерживать налог в момент выплаты, а не после неё;

– своевременно перечислять налог в бюджет и представлять форму 101.04;

– сверять нормы с актуальной редакцией Налогового кодекса и разъяснениями Комитета государственных доходов, а в спорных случаях обращаться за разъяснением в налоговый орган.

Налогообложение доходов физических лиц-нерезидентов, в том числе иностранных работников, осуществляется по иным правилам – в рамках индивидуального подоходного налога.

Таким образом, налогообложение доходов нерезидентов – это не формальная процедура, а обязанность налогового агента, требующая внимательного анализа каждой выплаты. Правильное исчисление, удержание и своевременная уплата КПН у источника выплаты защищают налогоплательщика от доначислений и санкций, способствуют укреплению налоговой дисциплины и созданию прозрачных условий для международного сотрудничества. При возникновении вопросов налогоплательщики вправе обратиться в территориальные органы государственных доходов за разъяснением.