ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И (ИЛИ) ПЛАТ.04.08.2021

Дата письма 04.08.2021

Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат.

        Управление государственных доходов по Турксибскому району г. Алматы по предоставлению отсрочки по уплате налогов и (или) пеней, поступающих в республиканский бюджет, а также распределяемых между республиканским и местными бюджетами, отмечает следующее.

         В соответствии со статьей 49-1 Кодекса Республики Казахстан " О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), который введен в действие с 25 декабря 2017 года, изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, признается перенос установленного настоящим Кодексом срока их уплаты на более поздний срок либо продление сроков погашения налоговой задолженности. Положения настоящего пункта не применяются в отношении сумм штрафов. Для целей настоящей главы под платами понимаются платы за: пользование земельными участками; пользование водными ресурсами поверхностных источников; эмиссии в окружающую среду.

            В частности, согласно статье 49 Налогового кодекса, в целом, органами государственных доходов решение об изменении сроков исполнения налогового обязательства принимается по уплате налогов и (или) пеней, поступающих в полном объеме в республиканский бюджет, в местные бюджеты, а также распределяемых между республиканским и местными бюджетами.

Сроки исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат не могут быть изменены в случае прекращения  налоговым органом действия ранее вынесенного решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат в связи с нарушением налогоплательщиком графика исполнения налогового обязательства в течение трех лет, предшествующих дню подачи налогоплательщиком заявления об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат.

           Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат производится под залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица, и (или) под банковскую гарантию.

Налоговое заявление об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат представляется налогоплательщиком по форме, установленной уполномоченным органом, с приложением предполагаемого графика по уплате налогов и (или) плат.

Согласно статье 50 Налогового кодекса решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, поступающих в республиканский бюджет, а также распределяемых между республиканским и местными бюджетами, принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, поступающих в полном объеме в местные бюджеты, принимается налоговым органом по месту их уплаты, установленному Особенной частью настоящего Кодекса.

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов и (или) плат представляет собой изменение срока уплаты налогов и (или) плат при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой сумм налогов и (или) плат. Отсрочка с единовременной уплатой сумм налогов и (или) плат предоставляется на срок, не превышающий шести месяцев.

Рассрочка с ежемесячной или ежеквартальной уплатой сумм налогов и (или) плат равными долями предоставляется на срок, не превышающий трех лет. Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам и (или) платам.

В соответствии с нормами, установленными статьей 52 Налогового кодекса договор залога имущества заключается в срок не позднее десяти рабочих дней со дня представления налогоплательщиком заявления об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат при соблюдении следующих условий: 1) содержание договора залога соответствует требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан;  2) имущество, предоставляемое в залог, должно быть застрахованным от утраты или повреждения, и его рыночная стоимость должна быть не меньше суммы налогов и (или) плат, указанных в заявлении об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, с учетом начисленной пени за период действия отсрочки или рассрочки, а также расходов на его реализацию в случае нарушения налогоплательщиком графика по уплате налогов и (или) плат. Не могут быть предметами залога:  объекты жизнеобеспечения;  электрическая, тепловая и иные виды энергии;   арестованное имущество;  имущество, на которое имеются ограничения, наложенные государственными органами, включая налоговые органы; имущество, обремененное правами третьих лиц; скоропортящееся сырье, продукты питания;  3) перезалог имущества, предоставляемого в залог, не допускается; 4) в случаях, когда законами Республики Казахстан предусмотрена обязательная государственная регистрация договора залога имущества, налогоплательщик не позднее пяти рабочих дней со дня заключения договора залога представляет налоговому органу, принимающему решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, документ, подтверждающий регистрацию договора залога в соответствующем регистрирующем органе.

          Принимая во внимание, что в соответствии со статьями   49, 50, 51, 52, 53 Налогового кодекса изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) пеней производится под залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица, и (или) под гарантию банка, следует отметить следующее.  

         В соответствии с пунктом статьи 53 Налогового кодекса в силу банковской гарантии у банка (гаранта) возникает обязанность по исполнению обязательства налогоплательщика по уплате налогов и (или) плат в случае нарушения налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов и (или) плат. При этом банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) содержание банковской гарантии должно соответствовать требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан;

2) банковская гарантия должна быть безотзывной;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и (или) плат, обеспеченной банковской гарантией;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налогов и (или) плат.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение трех рабочих дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

           Действие отсрочки и рассрочки прекращается, в том числе досрочно, в случаях:

1) уплаты налогоплательщиком всей суммы налогов и (или) плат до истечения установленного срока; 2) нарушения налогоплательщиком условий предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и (или) плат; 3) подачи жалобы на уведомление о результатах проверки в течение срока, указанного в решении налогового органа об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, указанных в уведомлении о результатах проверки, – в случае, если отсрочка или рассрочка предоставлена по основанию, предусмотренному подпунктом 7) пункта 2 статьи 51 настоящего Кодекса. При наступлении случая, предусмотренного настоящим подпунктом, действие решения об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат прекращается со дня принятия налоговым органом соответствующего решения.

Действие решения об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат прекращается принявшим это решение налоговым органом с направлением налогоплательщику извещения об отмене решения об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения.

Автор: Главный специалист отдела принудительного взимания Управления государственных доходов по Турксибскому району г. Алматы Сейтен Әнуар Сейтқұлұлы